La coherencia del sistema fiscal como causa de justificación en la jurisprudencia comunitaria
- ISBN: 9788411138390
- Editorial: Editorial Tirant lo Blanch
- Fecha de la edición: 2022
- Lugar de la edición: Valencia. España
- Colección: Tirant Tributario. Temática
- Encuadernación: Rústica
- Medidas: 22 cm
- Nº Pág.: 169
- Idiomas: Español
Desde que en sus sentencias Bachmann (C-204/90) y Comisión/Bélgica (C-300/90) el Tribunal de Justicia de la Unión Europea reconociera por vez primera que la compatibilidad de normas discriminatorias o restrictivas con el Tratado europeo podía ser salvada por razones de coherencia del sistema fiscal, esta causa de justificación ha atraído la atención de la doctrina y de cuantos se ocupan de las problemáticas ligadas a la integración europea hasta convertirse en el criterio de justificación del mantenimiento de las prácticas o normas restrictivas/discriminatorias que mayores comentarios y críticas ha originado. La misma ha experimentado, asimismo, una importante evolución a lo largo del tiempo en la que el Tribunal de Luxemburgo ha ido matizando sensiblemente su significado. El presente trabajo de investigación, tomando como principal hilo conductor una jurisprudencia del Tribunal de Justicia un tanto ambigua en sus términos y poco nítida en su alcance, tiene por objeto de estudio el contenido de esta causa de justificación (esto es, por qué razón el Tribunal europeo la consideró a nivel teórico como una justificación válida), su evolución (en la que se verificará en paralelo la posición de este órgano en los principales hitos del devenir de esta causa de justificación y las distintas interpretaciones que se han vertido al respecto) y sus principales perspectivas de desarrollo.
ABREVIATURAS 11
I. INTRODUCCIÓN 13
II. PLANTEAMIENTO DEL TEMA. LA RELATIVIDAD DEL DOGMA DE LA NO DISCRIMINACIÓN FISCAL Y EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LAS CAUSAS DE JUSTIFICACIÓN 19
III. DISCRIMINACIÓN VS. RESTRICCIÓN. CONSECUENCIAS DE UNA Y OTRA CALIFICACIÓN EN EL EXAMEN JURISPRUDENCIAL DE COMPATIBILIDAD COMUNITARIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS NACIONALES 37
IV. LA COHERENCIA DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS COMO CAUSA DE JUSTIFICACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS DISCRIMINATORIAS O RESTRICTIVAS DE LAS LIBERTADES COMUNITARIAS: ORÍGENES Y CONFIGURACIÓN PRIMIGENIA 45
IV.1. El significado del valor coherencia a nivel impositivo interno y su contraste con la noción jurisprudencial comunitaria de coherencia fiscal. Especial mención al caso del sistema tributario español 50
IV.2. El leading case Bachmann y la versión jurisprudencial interna o nacional de la coherencia del sistema impositivo como causa de justificación 60
IV.2.1. Justificaciones alegadas. La formulación nacional o interna de la coherencia fiscal: la microcoherencia o coherencia nacional 65
IV.2.2. Síntesis de las principales críticas a la doctrina vertida en el asunto Bachmann 71
V. Definición de los elementos esenciales de la causa de justificación. Especial referencia a la simetría, correlación o vínculo directo entre la ventaja fiscal y su compensación mediante un gravamen 77
VI. EL CONCEPTO INTERNACIONAL Y COMUNITARIO DE COHERENCIA FISCAL CONFIGURADO POR EL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA. DE CAUSA de justificación a PRINCIPIO JURÍDICO GENERAL DEL DERECHO COMUNITARIO 91
VI.1. De la coherencia a la reciprocidad: la llamada macrocoherencia (o coherencia bilateral) del sistema tributario 94
VI.1.1. Wielockx y la relevancia de los Convenios contra la Doble Imposición en la consideración de la coherencia del sistema fiscal. Principales consecuencias 95
VI.1.2. La sentencia Finanzamt Köln Altstadt v. Roland Schumacker como precedente de la doctrina contenida en el asunto Wielockx 104
VI.1.3. La estela de la macrocoherencia: especial análisis de los asuntos Danner y Comisión/Dinamarca (C-150/04) 106
VI.2. Las sentencias Verkooijen y Baars y el éxtasis del enfoque minimizador de la coherencia fiscal 119
VI.3. La sentencia de 7 de septiembre de 2004, Petri Manninen, y la apertura del concepto de coherencia fiscal 123
VI.3.1. La relativización de los requisitos de identidad objetiva y subjetiva 127
VI.3.2. La concepción teleológica de la coherencia de los sistemas tributarios. Valoración conclusiva de la doctrina Manninen 132
VI.3.3. La doctrina Manninen y la definitiva proyección transnacional del argumento de la coherencia: la coherencia global 136
VI.4. Supuestos coyunturales de relajación de la interpretación jurisprudencial de la causa de justificación: las “unidades fiscales” 140
VI.5. Coherencia de los sistemas tributarios versus equilibro en el reparto del poder tributario de los Estados miembros. ¿Alternativas o dos caras de la misma causa de justificación? 145
VII. CONCLUSIONES 153
VIII. BIBLIOGRAFÍA 159
IX. JURISPRUDENCIA 165
